行政訴訟法詞彙-爭點主義

說明：

我國稅務行政救濟之訴訟標的係採爭點主義，不採總額主義，亦即行政救濟僅得就納稅義務人爭執之範圍（爭點）為審查，納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，得依法申請復查，而申請復查之事項以復查申請書中已提示之事項為限，未經復查或在復查申請書中未曾表示異議之項目，於行政訴訟中復加以爭執，即非法之所許。本件原告不服被告所為系爭遺產稅之核定，循序提起行政救濟，未就未償債務扣除額項目有所爭執，有原告102 年10月24日復查申請書及10 4年6 月26日訴願書可稽，嗣提起行政訴訟時，始就上開系爭項目加以爭執，此部分既未踐行復查及訴願程序，原告對之逕行提起行政訴訟，自非法之所許。」（台北高等行政法院 104 年度 訴 字第 1641 號行政判決為例）

又最高行政法院 103 年度 判 字第 516 號行政判決復按稅捐之稽徵，我國實務上係採「爭點主義」，惟稅捐法制上之所以採取爭點主義，主要是基於稅法之複雜性，為減輕法院審理成本而為之制度安排，其功能僅在用以限制事實認定之範圍，而不及法律之職權適用。任何一個在判斷順位上處於下端之事實爭議，也會連帶影響上端之法律判斷。因此所謂「爭點」，其範圍是垂直的，會擴及與下位事實爭點連帶之上端判斷事項，若過度限縮爭點主義，將有違保障納稅義務人權益之原則。構成計算遺產總額之各項財產-動產、不動產及其他一切有財產價值之權利；或不計入遺產總額之各項財產；或各項扣除額，均可各自單獨為爭訟之標的。亦即該各項財產是否屬被繼承人之遺產、應否計入遺產總額或是否扣除，及各該項遺產或不應計入遺產之價值、應自遺產總額中扣除之金額（扣除額）各如何，均可獨立為訟爭之標的。在核課期間內之各項稅捐爭點，除經提起行政訴訟而告確定者外，其既判力並不及於其他未提起爭訟之爭點，故其稅額縱經核定，各項爭點仍可為單獨之事證，提起爭訟。惟如稅捐稽徵機關嗣後另發現應徵之稅捐者，於稽徵時效未屆前，仍應依法補徵，於此情形，並不違反不利益變更禁止之原則。又稅捐稽徵機關、受理訴願機關或行政法院，就各該計算遺產總額、不列入遺產總額或各項扣除額之價額或金額之爭點，其審理結果，已作成較原核定處分或復查決定、訴願決定為有利之認定並確定後，因該爭訟確定部分，乃其他未爭訟部分數額計算之基礎，兩者之間具有連帶（連動）之關係，申言之，該未爭訟部分因爭訟確定部分數額之增加或減少，必將影響該未爭訟部分金額之增加或減少，亦即該兩者間具有連帶（連動）之關係，則稅捐稽徵機關於計算爭訟結果之遺產稅時，自應依法將該未爭訟部分，按爭訟確定部分之金額，予以核計該未爭訟部分之數額後，再予核定訟爭結果之遺產稅，乃屬當然。

相關法條：

稅捐稽徵法第28條

納稅義務人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還；屆期未申請者，不得再行申請。

納稅義務人因稅捐稽徵機關適用法令錯誤、計算錯誤或其他可歸責於政府機關之錯誤，致溢繳稅款者，稅捐稽徵機關應自知有錯誤原因之日起二年內查明退還，其退還之稅款不以五年內溢繳者為限。

前二項溢繳之稅款，納稅義務人以現金繳納者，應自其繳納該項稅款之日起，至填發收入退還書或國庫支票之日止，按溢繳之稅額，依繳納稅款之日郵政儲金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併退還。

本條修正施行前，因第二項事由致溢繳稅款者，適用修正後之規定。

前項情形，稅捐稽徵機關於本條修正施行前已知有錯誤之原因者，二年之退還期間，自本條修正施行之日起算。