加值型及非加值型營業稅法第四章稅額計算第二節特種稅額計算

26 Nov, 2016

加值型及非加值型營業稅法第二十一條規定註釋-金融保險業等營業稅額之計算

加值型及非加值型營業稅法第21條規定註釋

銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，就其銷售額按第十一條規定之稅率計算營業稅額。但典當業得依查定之銷售額計算之。

第21條規定了金融保險業等特定行業的營業稅額計算方法。銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業應根據其銷售額按第十一條規定的稅率計算營業稅額。不過，典當業有特殊規定，可以依據查定的銷售額來計算營業稅額，而不是實際銷售額。這種彈性處理的方式旨在適應典當業務的特點，方便其計算營業稅額。

加值型及非加值型營業稅法第二十二條規定註釋-特種飲食營業稅額之計算

加值型及非加值型營業稅法第22條規定:

第十二條之特種飲食業，就其銷售額按同條規定之稅率計算營業稅額。但主管稽徵機關得依查定之銷售額計算之。

第22條針對特種飲食業的營業稅額計算作了規定。特種飲食業（如夜總會、娛樂餐飲店等）應按照第十二條規定的稅率基於其銷售額計算營業稅額。然而，主管稽徵機關有權根據查定的銷售額來計算這些企業的營業稅額。這一規定為主管機關提供了調整空間，特別是在實際銷售額難以準確計算的情況下，通過查定銷售額確保稅收的合理徵收。

加值型及非加值型營業稅法第二十三條規定註釋-主管稽徵機關查定之銷售額依百分之一稅率計算之情形

加值型及非加值型營業稅法第23條規定:

農產品批發市場之承銷人、銷售農產品之小規模營業人、小規模營業人、依法取得從事按摩資格之視覺功能障礙者經營，且全部由視覺功能障礙者提供按摩勞務之按摩業，及其他經財政部規定免予申報銷售額之營業人，除申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納者外，就主管稽徵機關查定之銷售額按第十三條規定之稅率計算營業稅額。

第23條則規定了在某些特定情況下，主管稽徵機關可以依查定的銷售額並按百分之一的稅率計算營業稅額。這些情況包括農產品批發市場的承銷人、銷售農產品的小規模營業人、小規模營業人、由視覺功能障礙者經營且提供按摩服務的按摩業，以及其他經財政部規定免予申報銷售額的營業人。這些營業人除非申請按本章第一節規定計算營業稅額並依第三十五條規定申報繳納，否則其營業稅將依主管稽徵機關查定的銷售額按第十三條規定的稅率計算。這些規定旨在簡化特定小規模營業人的稅務負擔，並確保稅收徵收的公平性和合理性。

加值型及非加值型營業稅法第二十四條規定註釋-銀行業等營業稅額之計算及申報繳納

加值型及非加值型營業稅法第24條規定:

銀行業、保險業、信託投資業，經營本法營業人開立銷售憑證時限表特別規定欄所列非專屬本業之銷售額部分，得申請依照本章第一節規定計算營業稅額，並依第三十五條規定申報繳納。

依前項及第二十三條規定，申請依照本章第一節規定計算營業稅額者，經核准後三年內不得申請變更。

財政部得視小規模營業人之營業性質與能力，核定其依本章第一節規定計算營業稅額，並依第三十五條規定，申報繳納。

第24條規定了銀行業、保險業和信託投資業在計算營業稅額及申報繳納時的特殊處理方式。這些行業經營本法營業人開立銷售憑證時限表特別規定欄所列非專屬本業的銷售額部分，可以申請按照本章第一節的規定計算營業稅額，並按照第三十五條的規定進行申報和繳納。這意味著，這些行業可以在特殊情況下選擇以更為常規的方式計算和申報營業稅，而不是依賴通常的稅務計算方法。然而，一旦申請並獲得核准，三年內不得再申請變更這一計算方式。這一規定旨在提供靈活性，但同時也防止頻繁變更帶來的不確定性。此外，財政部可以根據小規模營業人的性質與能力，核定其按本章第一節規定計算營業稅額，並進行申報和繳納。

加值型及非加值型營業稅法第二十五條規定註釋-查定計算營業稅額之扣減

加值型及非加值型營業稅法第25條規定:

依第二十三條規定，查定計算營業稅額之營業人，購買營業上使用之貨物或勞務，取得載有營業稅額之憑證，並依規定申報者，主管稽徵機關應按其進項稅額百分之十，在查定稅額內扣減。但查定稅額未達起徵點者，不適用之。

前項稅額百分之十超過查定稅額者，次期得繼續扣減。

第25條則規範了查定計算營業稅額的扣減規定。依據第二十三條規定進行查定計算的營業人，如果購買了營業上使用的貨物或勞務，且取得載有營業稅額的憑證並依規定申報，主管稽徵機關應在其查定稅額內按進項稅額的百分之十進行扣減。然而，如果查定稅額未達起徵點，這一扣減規定則不適用。如果扣減稅額超過查定稅額，則可在下一期繼續扣減。這一條款旨在讓營業人在申報進項稅額時能夠享受到一定的稅務減免，但同時確保最低稅額的徵收。